分公司增值税汇总缴纳，非独立核算要交税吗？

一家企业在设立了一个分支机构之后, 有关纳税申报的事情应当如何去进行操作呢? 这篇文章可以帮您把事情完全整理清楚, 这里主要会涉及到一些在分支机构常见的税务难题。请大家花一点时间一起来看一下具体的内容。

关于分支机构到底是不是在实行非独立核算这一点情况, 和税务征管机关是没有关系的。

单位纳税人要去办理税务登记手续, 在填写那个叫做《税务登记表》的资料表格的时候, 会有一项内容需要填写, 就是关于“核算方式”的事宜。这个地方的内容一共提供了两个选项来供选择。这两个选项具体分别是“独立核算”和“非独立核算”。

这里的“独立核算”以及“非独立核算”, 是针对那些设立起来的、而且不具有法人资格的分支机构来说的, 下文里面就直接简称为分支机构了。而那些具有法人资格的企业, 是一定要按照规定实行独立进行财务核算的这种操作的。

很多纳税人认为那个不具备法人资格的分支机构的在不同的核算方式下, 会有那样的结果, 那就是说那个“独立核算”的分支机构需要去独立地交税, 然后那个“非独立核算”的分支机构就不需要去独立地交税, 其实这是一个错误的认识。

那么, 我们要来看一看一个情况, 这个情况是有关分支机构的, 它有两种状态, 一种是所谓的独立核算, 还有一种是非独立核算, 这两种类型到底是怎么一回事呢。

“独立核算”就是说分支机构要把它自己的业务经营活动的过程以及最后的结果, 全部拿来做个全面又系统的会计核算。它得自己单独把会计机构给设立起来, 还得配上专业的会计人员, 从而拥有一个完整意义上的会计工作组织体系。

所谓非独立核算这个情况, 是指分支机构那边没有完整的一整套会计凭证体系和会计账簿体系, 它只是对部分经济业务进行会计核算工作, 而那些需要全面核算的任务呢, 是由总机构来一手包办完成的。

关于分支机构是采用“独立核算”模式, 还是采用“非独立核算”模式, 这完全是基于企业自身内部管理的实际需要来进行决定的, 而这一操作要求并非来自于税务机关的规定。

关于分公司究竟是通过何种方式去缴纳增值税以及企业所得税, 这是一个需要被弄清楚的问题。

增值税

分公司是存在着与其总公司不一样的统一社会信用代码的, 在增值税的这个问题上呢, 它是属于一个独立纳税人的地位的, 这种状况是可以具体体现在下面说的这些个方面的。

01 分公司和总公司, 是可以成为不同资格的增值税纳税人的, 这意思是说, 如果总公司是一般纳税人, 那么分公司可以是小规模纳税人, 再比如说, 如果总公司是小规模纳税人, 那么分公司也可以是一般纳税人。

关于编号为02的情况, 当总公司与分公司各自发生了属于应当纳税的行为范围之时, 应当由他们分别自己去对外开具发票, 绝对不可以使用相互替对方去开的方式来进行处理, 也不允许把开具的任务委托给别的机构或者个人来完成办理。

第03条内容指出, 如果总分公司之间出现了各分公司之间也出现的情况, 在这些主体中间发生了属于增值税应税范围的行为的时候, 那么这些行为也应当被确认需要缴纳增值税, 并且是由那个发生了应税行为的一方来开具发票的。

04 按照相关规定, 从2020年11月1日这一天开始, 那些非独立核算的分支机构, 可以选择自愿去参加纳税信用评价。那么, 什么叫做非独立核算的分支机构呢? 它指的是由企业纳税人设立的那些机构。这些机构已经在税务机关那里完成了登记信息的确认工作。而且, 它们的核算方式属于非独立核算。

企业所得税

大家需要清楚, 根据《企业所得税法》第五十条第二款里面的要求, 要是那种居民企业, 它在中国境内的地方, 又设立了一系列的营业机构, 而且这些机构本身不具有法人资格的话, 那么该企业就应该把这些情况加在一起汇总计算, 并最终缴纳企业所得税。

由此可以看出, 总机构和分支机构在企业所得税这一块儿其实是属于同一个纳税人的。根据2023年6号公告里面的第一条第二款所指出的情况, 如果企业设立了那些不具备法人资格分支机构的话, 那么就应当进行汇总计算总机构还有各分支机构的从业人数以及资产总额和年度的应纳税所得额。

然后呢，需要根据这些加起来的合计数来判断这个企业是否符合小型微利企业的条件。

结合征收管理的实践情况来看, 分公司缴纳企业所得税的事宜, 通常情况下可以被划分为三种不同的情形。

1、并入总公司

把企业所得税汇总到总公司那里去缴纳的说法, 意思就是得让那些分公司的收益都算进总公司的收益里头, 再由总公司这边统一负责预缴还有后来的汇算清缴的工作内容, 至于说那些分公司本身, 就不再去做什么所得税这类税种的认定工作了。

这种办法通常用在这样的情况之下, 也就是总公司不管有几家分公司, 结果所有这些公司和分公司的注册地址全都在同某一个直辖市里面, 或者全都处在同一个地级市范围里面。

2.汇总缴纳

汇总缴纳企业所得税, 这是指总分公司实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。简而言之, 可以把它概括为一次计算, 两次分配。

所谓一次计算这个概念, 它指的是让总公司把所有分公司都集合在一起, 然后一块儿去算那个应纳税所得额是多少, 以及要交多少所得税。然后是两次分配这个事儿, 头一回分钱的时候, 是总公司和所有每个分公司各占百分之五十的比例来缴所得税。

紧接着在第二回分钱的时候, 每个分公司的具体比例就得看三个指标了, 哪三个? 一个是营业收入, 一个是职工薪酬, 还有一个是资产总额。

汇总缴纳企业所得税这一方法, 一般是用来应对总公司跨越省级行政区域设立分公司的状况, 具体情况是指横跨了各省、自治区、直辖市以及计划单列市等地级以上的行政区划。

大家要特别注意, 只要在所有的分公司当中, 存在哪怕一家分公司是跨越了省界的情况（即跨省）, 那么除了那些属于特殊规定的例外情形之外, 无论其他的分公司身处何地, 哪怕是同处于一个地级市内的分公司在列, 从总体管理上来说都必须统一实行汇总纳税的规则。

在这类事项的处理当中, 存在五种无需就地分摊缴纳的具体情形。

1.那些企业内部用于辅助性质的二级分支机构, 是不具备主体生产经营的职能的。并且在当地不会缴纳增值税。所从事的工作包括产品售后服务、内部研发以及仓储等等。

2.如果上年度被认定为小型微利企业的话, 那么它的二级分支机构就不需要在当地就地分摊缴纳企业所得税。

3.对于新建立的二级分支机构这一情况, 在它们刚刚设立的那一年时间范围内, 是不用进行就地分摊缴纳企业所得税这一行为的。

4.在当年那些被撤销掉的二级分支机构那边, 情况是怎么样子的呢? 就是它们从办理注销税务登记的那个日期所对应的企业所得税预缴期间开始算起, 是不需要就地分摊缴纳企业所得税的。

5.对于汇总纳税的企业来说, 如果在中国境外的地方设立了第二层级的分支单位, 并且这层级的单位没有独立的法人资格, 那么这种机构就不需要把企业所得税的钱就地分摊去缴纳。

3.将应当缴纳的金额, 放置在分公司所在的那个地方去进行缴纳。

分公司在选定使用这种缴税办法以后, 就和那些具有独立法人资格的单位没什么两样了, 它们需要按照季度进行预缴, 并且在年度的最后阶段进行汇算清缴。具体来讲的话, 每一个季度的末尾十五天之内, 都必须向相关的税务机关如实提交申报表, 然后把应缴纳的那个所得税的钱给交上去。

然后等到一整年的工作都结束之后, 也就是五个月的时间范围之内, 税务机关会统一去处理这件事, 也就是所谓的汇算。最终根据计算出来的结果实行多缴的退还、少缴的补足这样的原则。

在设立分支机构这一个过程里, 大家必须得要特别注意下面这三个非常容易犯错误的地方。

登记类型错误

登记类型要是填错了, 就可能导致没法享受到该有的优惠政策。举个例子来说吧, 如果企业的登记类型被填成了分支机构, 可企业名称里又没写着类似“分公司”这样的字眼, 事实上它也不是什么分支机构, 这种错误情况极有可能引发企业无法享受小微企业相关政策的危险。

汇总信息错误

汇总纳税的备案信息有错误, 部分企业应该在地上交税款却没有在地上交, 导致这些企业没有按规定在地上交税, 却还参加了分数摊派。

比如说, 有个企业是前一年新成立的二级分支机构, 在第一年的时候不需要参与分配, 可是到第二年的时候, 本应当修改备案情况却没有完成这个修改工作, 这就造成了没有在地上交税的情况出现。

未及时维护信息

因为总机构没有及时去维护好那个汇总纳税备案的信息, 所以导致了申报出现错误。比如说, 有一家是总的机构, 在汇算清缴的那一年, 它下面已经没有任何有效的二级分支机构了, 可是它没有及时把这个备案号终止掉, 结果它就还是按照有总部和有分支机构的这种方式, 去进行汇算清缴。

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