工资不挂应付职工薪酬？会计分录错在哪，社保个税处理要点

许多新入行的会计人员都会产生一个疑问, 既然在发放工资时直接采用借记管理费用、贷记银行存款的方法进行账务处理, 账面上的金额也是完全吻合的, 那么究竟为什么要特意增加一笔关于应付职工薪酬的过渡环节, 并额外编制一次会计分录呢。

从表面上看, 这似乎是做了多余的事情, 但实际上, 这是准则明确要求的步骤, 这样做也是为了在统计、报税以及审计等过程中留下相关痕迹和依据, 如果采用直接列支账务的方式来处理, 将会给企业埋下潜在的账务隐患问题。

一、先看两种分录对比

这是一个错误的处理方式, 也就是不通过应付职工薪酬这个科目。

借项是管理费用, 这个费用的细节里包含了工资这一项。

贷：银行存款

标准正确分录是这样做的, 具体来说需要采取两步走的办法。

1、计提工资

借：管理费用/销售费用等—工资

贷方记录应付职工薪酬, 并且其子目为工资部分。

2、实际发放工资

在会计记录中, 需要借记应付职工薪酬这一科目下的工资明细项。

贷：银行存款

将其列为贷方项目, 具体是应交税费科目下的应交个人所得税。

贷：其他应付款—个人社保、公积金

二、之所以必须走应付职工薪酬这个流程, 一共有四个核心原因需要说明。

1、根据会计准则中的强制性规定, 关于职工薪酬这一部分的资金或者是费用, 大家必须进行全方面的、没有遗漏的收集和汇总。

企业会计准则里说得清清楚楚, 就是不管是给职工的工资、奖金啊, 还是社保、公积金还有福利费这些报酬, 全都得通过那个“应付职工薪酬”这个科目, 来进行归总以及核算。

应付职工薪酬这个是属于负债这个科目, 它代表的意义是企业欠员工的那些劳动报酬, 所以要先确认那个负债的存在, 然后再去完成支付的这个动作, 这样子做是符合了权责发生制这个原则的要求。

员工在当月已经提供了劳动这种事实, 是会导致工资变成企业必须要承担的一项负债的, 这一点是确定的。至于说这些工资钱款到底有没有真的发放出去, 这是一个后续的动作, 它并不会影响负债已经形成了的这个结论, 所以务必要去确认这笔负债的存在。

要是你直接去做把费用记入借方, 把银行存款贷出的这个会计处理的话, 就等于是在流程上跳过了先去确认那个负债的必要环节, 这样一来, 最终做出来的账务处理就不符合相关的会计准则的要求了。

2、方便完整统计全年工资总额

应付职工薪酬这个科目下面的贷方发生额, 指的就是企业在这个会计期间里面所计算并提取出来的全部工资和薪金的总金额。

在税务年度汇算清缴、统计数据上报以及内部经营管理这些场景中, 操作人员只需要直接取出会计记录里贷方科目的累计发生数值, 就可以顺利获取全年的工资总额这一信息。

如果是不经过这个科目, 那么工资就分散地埋在管理费用、销售费用以及研发费用各个科目下面。当大家想要去统计工资的时候。就需要翻遍几十条凭证来执行手工加总的工作。这样的操作过程就极易出现算错的情况。

3、在办理个人所得税、社会保险以及企业所得税汇算清缴工作的时候进行核对, 是需要用到这些数据的。

在进行企业所得税汇算清缴的工作过程中, 当涉及到职工薪酬调整表的编制时, 其内部所记载的具体数据内容, 将会是直接来源于对于应付职工薪酬科目中那些已经被计提出来的金额以及随后实际发生发放的数额。

税务局会进行比对操作, 他们会把工资薪金、还有社保和公积金以及个税申报方面的人数和金额放在一起进行对照检查。

如果不走应付职工薪酬这个科目, 账上就没有统一的数据。这样导致账载金额和实际发生额很难取数。在做汇算填表的时候容易出错。这样做也容易导致触发税务预警。

4、处理跨月、拖欠工资的业务

在现实的日常生活里面, 工资的情况通常是这样子的, 就是需要先干活子, 然后才会后头发钱。

以9月份的工资这个例子来讲, 其实这笔钱是直到10月份的时候才被直接发放给大家的。

必须先把那个时间点放在9月份去进行计提操作, 把负债给确认下来, 让这个余额一直存在于应付职工薪酬科目的贷方位置；之后要等到10月份实际发生发放行为的时候, 再去执行冲销的账务处理。

如果遇到企业资金紧张的状况, 工资将会被延后两三个月发放, 应付职工薪酬贷方余额这一情况, 会直观地反映出欠员工的工资具体数目是多少。

如果会计处理直接走的是费用科目与银行存款账户的话, 那么一旦发生了拖欠工资的这种情形, 从账面记录上面是完全看不出企业存在欠薪负债问题的, 这就导致资产负债表当中的负债数据出现了失真的情况。

三、常见误区澄清

1、有一些人提出疑问, 他们提到的情况是当月的工资会在当月进行直接的发放操作, 这种情况不存在跨越月份的情形, 那么针对这种现象, 是否就可以不执行相关的计提以及过渡步骤。

这个情况还是必须得有个过渡的过程才行。

即便在当月完成计提与发放的全部流程, 导致应付职工薪酬科目的借方和贷方同时产生金额变化, 使得该科目账面不再保留余额, 但是, 贷方部分依然需要持续保留关于工资计提的详细记录, 这样的处理方式能够满足日后进行数据统计、接受专项审计以及办理税务汇算清缴等各项工作的实际需求。

2、不仅是指基本工资, 年终奖, 福利费, 职工社保, 还有职工教育经费, 这些项目同样都需要通过应付职工薪酬来进行科目的过渡处理。

应付职工薪酬, 它就相当于一个工资的“中转站”。

由贷方来归集并计提全部薪酬, 也就是企业实际上需要支付的那些金额, 同时在借方登记所实际进行发放以及支付的金额。

把分录做得复杂一点, 并不是为了故意搞乱账目, 主要是为了符合权责发生制的要求, 方便做统计工作, 还能适应汇算清缴的需要，好让负债、费用数据的真实性与完整性得到保证。

新手为了图省事, 就直接把从银行贷款的金额记入财务费用, 这样账面虽然看起来是平的, 但是账务处理并不规范, 在审计以及汇算清缴的时候, 非常容易被要求调整或者整改。

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