计提本月所得税费用，别把独立劳务人员做进工资表

情形B：不存在雇佣关系，独立提供劳务，按次结算

按照劳务报酬处理：

1、不计入应付职工薪酬工资薪金；

2、个税按劳务报酬所得预扣预缴；

3、企业所得税税前扣除，必须取得对方代开的增值税发票；

4、无法当作工资薪金总额的基数, 不可以作为福利费的计算基数, 也不能作为工会经费的计算基数。

实务中容易出错的坑点在于, 将有着独立劳务性质行为的人员, 以直接制作工资表的方式来列支工资薪金, 然而却不存在雇佣事实, 这种情况是存在着纳税调增风险的。

五、离职一次性经济补偿（辞退福利）税会完整处理

会计按照《企业会计准则第 9号‑职工薪酬》规定来处理, 那辞退福利, 不管员工隶属于哪一个部门, 在进行确认的时候, 通通都计入管理费用, 而不会计入生产成本以及销售费用；贷方记的科目是应付职工薪酬‑辞退福利, 它可不是正常的工资薪金。

会计分录

1、确认辞退福利（解除劳动关系计划不可撤销时确认负债）

借：管理费用—辞退福利

贷：应付职工薪酬—辞退福利

2、实际支付补偿

借：应付职工薪酬—辞退福利

贷：银行存款

企业所得税处理

辞退福利并非税法里所说的“工资薪金”范畴, 它不会被计入工资薪金的总额之中, 并且也不会作为福利费、工会经费的计算依据。

扣除的规则是，于实际支付的那个年度, 在税前进行扣除；仅仅是进行了计提然而并没有实际支付出去的辞退补偿, 在计提年度进行汇算清缴的时候, 必须要做纳税调增。

个人所得税规则（财税〔2018〕164号第五条）

个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入：

1、于当地上一年职工平均工资3倍数额以内的部分, 是免征个人所得税的。

2、越过3倍数额的那部分, 并不会被合并到当年的综合所得之中, 而是单独去适用综合所得税率表来进行计税。

3、进行个税申报时, 要使用【解除劳动合同一次性补偿金】专门的填报入口, 而不要将其合并到普通工资薪金当中进行申报。

留存证据链: 有解除劳动合同协议, 有补偿计算明细, 还有签字记录, 以及银行付款流水。

六、工资薪金账载、发放、个税申报三者匹配与风险预警

遵循税务机关汇算风险比对逻辑来看, 其中涉及企业所得税工资薪金扣除金额, 此金额会与自然人电子税务局里面的个税申报工资薪金数据进行比对, 要是两者之间的差异过大, 便会直接触发预警。

允许存在合理差异的情形

1、离职被辞退所获补偿金, 企业所得税方面不计入工资薪资的累加总数, 个人所得税需单独依据解除补偿来进行申报。

2、对于临时工劳务报酬, 企业是获取发票来列支成本的, 然而这并不属于工资薪金那般的个税进行申报的范畴。

3、在上年计提的工资薪金, 会在5月31日之前进行发放, 企业所得税是在归属年度予以扣除的, 而个税则是在实际发放的月份进行申报的。

属于异常差异，需要重点排查

1、账面计提大量工资薪金，完全没有对应人员个税申报记录；

2、个税申报工资很高云政通财税税务顾问，账面应付职工薪酬工资几乎没有发生；

3、大量人员只做工资表列支成本计提本月所得税费用，没有实际银行发放流水。

在汇算清缴之前, 要导出表中工资薪金的账载数, 还要导出其实际发生数 , 同时导出个税系统里全年工资薪金的汇总情况 , 然后对各项进行核对进而找出差异 , 并且切实写好关于差异的说明预备留存以待之后查阅。

七、工资薪金汇算清缴六大高频风险坑点

1、只是单单去看会计所计提的那个数字来进行税前扣除, 却把税法规定的“实际支付”这一原则给忽略掉了, 跨年的时候计提了工资, 可超过了5月31日才发放, 然而却没有去做纳税调增。

2、年终奖只计提，未确定人员、未确定金额云政通企业投融资服务，直接税前扣除。

3、本应区分清楚工资薪金与劳务报酬的临时工、独立劳务, 却将二者混淆, 该去取得发票的时候没有取得, 而是直接在工资表中列支。

4、被计入正常工资薪金的离职经济补偿, 错误地当成了福利费、工会经费的计算基数。

5、工资薪金所进行的扣除, 跟个税申报的数据, 两者之间差异极大昆明云政通，并不存在留存合理差异的说明。

6、欠缺工资薪金完整证据链, 缺工资表, 缺考勤记录, 缺银行发放流水, 仅靠账面分录。

八、工资薪金年末关账&汇算清缴自查清单（会计直接勾选落地）

1、将应付职工薪酬明细账进行导出, 对其加以区分, 其中包括正常工资薪金, 还有年终奖, 以及临时工薪酬, 另外还有辞退福利。

2、核查当年所计提的工资薪金, 予以区分, 其一为已经实际进行发放的, 其二是已计提然而在次年五月三十一日之前发放的, 其三则是超过五月三十一日仍然尚未发放的。

3、超过5‑31尚未发放的工资薪金，做好纳税调增测算。

4、核查年终奖, 有没有正式考核审批的文件, 列出发放人员的名单, 金额是不是确定的。

5、分辨临时工的用工情况, 是归属于雇佣关系, 也就是工资薪金范畴, 还是属于独立劳务, 这是要索要发票来证明的。

6、将离职辞退补偿进行单独归集, 要确认其已被实际支付, 还要核对个税是不是按照解除补偿金的口径去申报。

7、对企业所得税工资薪金扣除的口径进行比对, 和自然人电子税务局个税申报的汇总数据作比较, 将差异的原因梳理出来, 把书面说明留存好。

8、将整套证据进行归档处理, 其中包含工资表单, 其上记录着考勤情况, 还有银行发放的回单凭证, 具备年终奖方案相关内容, 存在辞退协议文本, 以及用工相关合同。

实操总结

1、企业所得税扣除工资薪金的核心条件为, 业务是真实的, 是合理的, 是实际支付的, 次年5月31日是关键的时间节点, 计提并不等同于能够扣除。

2、跨越年度的工资, 以及年终奖, 在五月三十一日之前发放的话, 归属的年度是可以进行扣除的；要是逾期还没有发放, 那么归属年度就要调增, 而在实际发放的年度才能再进行扣除。

3、临时工存在雇佣关系的区分, 这种雇佣关系下是工资薪金, 无需发票；还有独立劳务这一类别, 该类别属于劳务报酬, 必须要有发票, 两者万不可相互混用。

4、离职时所涉及的辞退福利, 它归类于辞退福利, 却不属于工资当中所构成的薪金总额范畴, 只有在切实进行支付操作之后才能够予以扣除, 而针对个税而言, 是要通过走一次性解除劳动补偿这种明确的方式单独进行申报的。

5、做完账载数据, 完成实际发放操作, 做好个税申报, 对这三方数据进行比对, 对于存在的重大差异, 留存书面说明, 以此降低汇算风险。

6、全套业务证据链完整留存云政通财税税务申报云政通城市绿化管理，是应对税务核查的基础。

这篇内容是关于会计审计实务学习交流的, 是按照现行企业会计准则、企业所得税以及个人所得税相关政策进行整理的, 它并不构成单个企业账务、税务处理的直接依据。企业要结合自身业务的实际情况、当地税务机关的执行口径来处理, 对于重大复杂事项建议咨询主管税务机关或者专业财税机构。

实行汇算清缴之际, 于工资薪金这个板块之中, 你曾碰到过哪种税会差异方面的难题, 是计提了然而并未发放的工资, 还是跨年的年终奖, 又或者是临时工的用工情况, 亦或是离职补偿方面的问题, 欢迎前来留言进行交流。

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