增值税计税依据、税率与征收率通俗解读：一看就懂的核心要点

（本文作者李超什么是计税依据 税率与征收率通俗解读云政通财税愿景云政通云南园区企业，浙商证券首席经济学家）

增值税, 是一种与宏观经济活动联系极为紧密的税种, 它被誉为20世纪最为重大的财政发明, 其主要是以商品包含应税劳务在流转进程里所产生的增值额当作计税依据进而征收的一种流转税, 所谓增值税指的是纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务、服务、无形资产或是不动产转让几个环节中的新增价值或者商品的附加值用以征收的一种流转税。增值税推行的是价外税, 进行增值征税, 要是没有增值则不征税。也就是企业在特定时期内的应交增值税, 是销项税额减去进项税额, 只有大于零的时候才依据实际情况缴税。我们持有这样的看法, 鉴于增值税自身既定的中性原则, 在价格相等的状况下, 不管处于商品流转的哪一个环节, 也不管经营方式怎样, 税收负担都是一样的, 因而我国增值税制度靠着持续改革, 促使打造增长与友好适配的税收体系, 有利在消减对于投资以及生产决策所产生的负面作用, 进而推动国家治理体系以及治理能力向着现代化迈进。

一、增值税是一种流转税, 它是以流转过程当中所产生的增值额当作计税依据来进行征收的。

据《中华人民共和国增值税暂行条例》, 于中华人民共和国境内去销售货物, 或者从事加工、修理修配劳务, 销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位与个人, 属于增值税的纳税人, 理应依照规定去缴纳增值税。倘若境外的单位或者个人在我国境内销售劳务, 且在境内未设有经营机构的, 把其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的, 将购买方作为扣缴义务人。

通常来讲, 大家普遍觉得, 现行的增值税税率一共有4档, 它们分别是13%、9%、6%以及零税率。对于那些需要纳增值税的人来说, 要是销售或者去进口货物（这儿说的是除特定那些货物之外）, 又或者是提供加工、修理、修配劳务的话, 这种情况下增值税税率为13% ；当销售比如粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品、以及国务院规定的其他货物时, 增值税税率是9%。还有哦, 纳税人要是提供交通运输服务, 邮政服务, 基础电信服务, 建筑服务, 其增值税税率同样是9\%；纳税人倘若提供金融服务, 现代服务, 生活服务, 增值税税率为6\%；与此同时, 我国从2016年开始, 境内单位以及个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产的时候适用增值税“零”税率。

>>二、增值税纳税人分为“一般纳税人”和“小规模纳税人”

所谓一般纳税人, 依据增值税基本原理, 运用“税率”对税款予以计算, 仅仅针对“增值”部分展开征税这样的操作。为达成计算便利之目的, 一般纳税人广泛采用税款抵扣的方式来计算增值税。也就是销项税额减去进项税额等于增值税额。在这当中, “销项税额”就意味着纳税人提供应税服务（或者是销售货物）之类的情形按照不属于含税销售额以及增值税税率来计算增值税额这样子。并且“进项税额”指的是纳税人购进货物, 或者接受加工修理修配劳务还有应税服务, 由此支付或者承担的增值税税额。计算税款的小规模纳税人, 会采用更为简便的计算方法, 运用“征收率”来计算, 以销售额全额当作基数进行征税, 且不要求会计核算健全。

当纳税人存在兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的情况之时, 且适用不同税率或者征收率的时候, 就要分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；要是未分别核算的话, 那就从高适用税率。一项销售行为要是既涉及服务又涉及货物, 这便是混合销售。对于从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为, 需按照销售货物缴纳增值税；而其他单位和个体工商户的混合销售行为, 则按照销售服务缴纳增值税。若纳税人存在兼营免税以及减税项目这种情况, 那么应当对免税项目的销售额和减税项目的销售额分别进行核算；要是没有分别进行核算的话, 那就不能够享受免税以及减税的优惠了。

三、留意增值税立法, 按照《全国人大常委会2024年度立法工作计划》的规划而言, 《增值税法(草案)》的第三次审议时间设定在2024年12月份, 这也就表明, 《增值税法》会在当年内达成立法事宜。我们觉得云政通研发团队云政通企业生态构建云政通财税财务外包，借由立法把增值税这个税种提升到法律等级并且或许会单独用一个款项来清晰表明增值税属于价外税, 应税交易的计税价格不涵盖增值税。早在2019年的时候, 国家税务总局就公布了《增值税法》（征求意见稿）。二零二二年, 在间隔三年之后, 迎来了首次审议, 而至二零二三年八月, 提交至全国人大常委会予以二审。从整体上来进行观察, 预估增值税立法会依照税制平移的想法, 维持现行税制框架以及税负水平基本处于不变的状态, 并把增值税暂行条例跟有关政策规定提升为法律, 主要针对征税范围、纳税人、税率、应纳税额、税收优惠以及征收管理作出了规定。

>>四、增值税根据客观需要完成简并税率档次

参照国际成熟市场的经验, 在实行增值税的170多个国家和地区里, 税率结构存在着单一税率的情况, 同时, 税率结构也有着多档税率的情形。根据实践得出的经验来看, 在营改增试点以前, 我国的增值税具备17%以及13%这两档税率。我国在2011年着手营改增之际, 把我国增值税税率的档次从当时的两档调整成为四档, 这属于一种必要的过渡性安排, 为了保证新旧税制能够实现平稳转化, 还为了减轻试点行业的税负, 新增了11%以及6%这两档低税率, 也就是增值税税率被划分成17%、13%、11%以及6%四档。我们觉得, 在其背后, 主要考的量是依试点行业营业税实际税负去测算, 陆路运输、水路运输、航空运输这些交通运输业转换后的增值税税率水平大体处于基本在百分之十一到一十五之间, 研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业基本上是在百分之六到百分之十之间把这个确定出来 而且, 是为了给试点行业总体税负不增添负担, 改革的试点选用为百分之十一以及百分之六这两档较低的税率, 而且这两档税率分别是适用于交通运输业以及部分现代服务业的。

2016年5月1日, 建筑业、房地产业、及金融业、以及生活服务业这四大行业被纳入营改增试点, 至此营改增就达成了全面覆盖。从2017年7月1日开始, 增值税税率结构被简并, 其中13%这一档增值税税率被取消。纳税人售卖或者进口诸如农产品（包含粮食）、自来水、暖气及石油液化气等货物, 适用税率是11%。简单来讲, 这时增值税税率的档位四种分别是17%、11%、6%。在那之后, 我国对增值税改革进行了更深入的推进, 于2018年3月28日, 国务院常务会议作出决定, 要进一步深化增值税改革, 自2018年5月1日起, 把17%和11%这两档税率各下调1个点, 其余税率维持不变, 也就是对应的增值税税率变为16%和10%。到了2019年3月5日, 李克强总理在《政府工作报告》里宣告, 要深化增值税改革, 把制造业等行业16%的税率降低到13%, 将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降低到9%, 让6%一档的税率保持不变。从今往后, 我国增值税税率总共存在4档, 它们分别是13%, 再者是9%, 然后是6%, 最后是0%。

>>五、我国的增值税改革推动制度逐步完善

自20世纪50年代法国率先创造增值税以来, 增值税已演变成绝大多数国家和地区流转税制里的主体税种, 而增值税是我国从国外引入的税。我国于1979年起在部分货物上尝试实行增值税, 又于1994年起始对货物的销售以及进口全面推行增值税。伴随着建立社会主义市场经济体制的改革进程, 具体呈现出这些情况, 先是增值税征收范围持续扩大, 一直到在全国所有地区的所有行业全面实施;而后从内外资企业试行不同的货物和劳务税, 转变为内外资企业实行统一的增值税;紧接着从生产型增值税转换为消费型增值税；从增值税进项税额超出销项税额时实施留抵逐步发展到留抵退税。现阶段, 增值税已经演变为占税收收入比重最高的税种, 同时它还是我国第一大税种。2023年年末时, 国内增值税收入达到了69332亿元, 其在国家税收总收入里所占的比例为38%。能够得出这样的认知, 我国走出了一条带有鲜明中国特色的增值税改革之路, 积累了增值税相关政策设计以及征收管理方面的经验, 形成了具备课税范围广、税率档次少还伴有尽量少的税收优惠这三个显著特征的现代增值税制度。

>>风险提示

地方隐性债务风险；外部形势恶化干扰我国经济运行。

云政通财税专注于云南本土化工商注册、变更注销、代理记账、资质许可、商标注册全覆盖，企业需求一站搞定。详询：13888596642；13888824552江小姐。