企业新产品研发费用扣除范围及税收优惠政策要点

各国常用减轻税收负担的措施是税收优惠政策，在企业发展里优惠政策有效落实，起到引导资源合理配置的作用，起到促进经济结构调整的作用，起到给企业提供发展空间的作用。研发费用加计扣除政策属于其中之一，该政策落实能促进产业升级，能提升企业竞争力。正确理解研发费加计扣除当中的其他相关费用，是正确运用政策的关键。

企业在开展研究开发活动期间所产生的哪些研发费用是被允许进行加计扣除的呢？《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》也就是财税〔2015〕119号这份文件规定指出，研发费用那具有特定的具体范围，其涵盖的内容包括：

1.人员人工费用

直接从事研发活动人员的工资薪金，基本养老保险费，基本医疗保险费，失业保险费，工伤保险费，生育保险费，住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

2.直接投入费用

(1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

(2)被用于中间试验的相关物件，以及产品试制所涉及的模具，还有工艺装备的开发以及制造所需费用，另外不构成固定资产的样品，以及样机，再加上一般测试手段的购置费用，以及试制产品所涉及的检验费。

(3)对于用于研发活动的仪器、设备而言，其运行维护费用，其调整费用，其检验费用，其维修等费用，还有通过经营租赁方式租入的、用于研发活动的仪器、设备租赁费。

3.折旧费用

用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

4.无形资产摊销

针对研发活动所使用的软件，其专利权，还有非专利技术，包含许可证、专有技术、设计以及计算方法等方面，产生的摊销费用。

5.新的产品所涉及的设计费用，新的工艺规程所需确定的制成费用，新药展开研制时的临床验证试验费用，勘探开发技术在实际场地进行的试验费用。

6.其他相关费用

跟研发活动直接关联的别的费用，举例来说就有技术图书资料费，还有资料翻译费，以及专家咨询费，再者是高新科技研发保险费，另外还有研发成果的检索费用，以及分析费用，还有评议费用，以及论证费用，还有鉴定费用，再者是评审费用，还有评估费用，以及验收费用，同时包括知识产权的申请费用，还有注册费用，以及代理费用，再有就是差旅费，还有会议费等等。这一项费用的总额不可以超过能够加计扣除的研发费用总额的百分之十。

7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。

其他相关费用限额如何计算？

《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（明确为）国家税务总局公告201在5年第97号，其规定，其他相关费用的归集与限额计算规定如下：企业在一个纳税年度内开展多项研发活动，应依照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用，各研发项目不得混淆。在计算每个项目其他相关费用的限额时，应当按照以下公式计算：

其他相关费用限额等于这样一种计算值，即《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》里面第一条第一项允许加计扣除的那种研发费用之中，先是第1项至第5项这样的费用，把它们加起来得到一个和值，然后用这个和值乘以10％，再用这个乘积除以(1 - 10%)。

如其他相关费用实际发生的数量比限额小，那么就按照实际发生数量来计算税前加计扣除的数额；要是其他相关费用实际发生的数量比限额大，那就按照限额来计算税前加计扣除的数额。（欧阳弘毅）

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